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论我国税收司法的困境

殷 武*
（西北政法学院 西安 710063）

【摘 要】税收司法是行使国家司法权的机关——人民法院在宪法与法律规定的职权范围内，按照税法规定的程序，处理有关税收刑事诉讼与税收行政诉讼和税收民事诉讼的活动。在实践中，税收司法存在诸多的困境，阻碍了我国税收法治建设的进一步的改革。
【关键词】税收司法 独立性 受案范围 行政权滥用 税收司法保障
司法，即法的适用，通常是指国家司法机关依据法定职权和法定程序，具体运用法律处理案件的专门活动。其宗旨在于排除法律运行障碍，消除法律运行被阻碍或被切断的现象，从而保证法律的正常运行，保持社会良好的法律秩序状态。在我国，行使司法权的国家机构有广义狭义之分，狭义的指国家审判机关，即人民法院，广义的指行使国家审判权、检察权及管理司法行政的国家机关，即法院、检察院与司法行政机关。本文中司法采用狭义的概念，即司法权是指国家审判权，司法机关指国家审判机关。同样与之相对应的税收司法，即是指行使国家司法权的机关——人民法院在宪法与法律规定的职权范围内，按照税法规定的程序，处理有关税收刑事诉讼与税收行政诉讼和税收民事诉讼的活动。
众所周知，我国现已加入的WTO世经贸组织，从原则上要求其成员要有健全的法律体系，这对于我国现行税收法制建设也提出了严峻的挑战，对税务机关执法和纳税人守法都提出了更高的要求，应对入世，我国应积极健全税法体系，转变执法观念，深化征管改革，规范税务部门执法行为，提高纳税人对税法的遵从，保障国家与纳税人的合法权益。因此，探讨我国目前税收司法存在的主要问题，了解税制改革中的经验与教训，为进一步的改革税收法治建设，就产生了积极的现实意义。
综观我国税收司法的现实状况，存在的问题主要表现在以下几个方面：
一、 税收司法独立性问题
我国宪法虽然赋予了人民法院独立行使审判权的主体地位，但司法机关特别是地方司法机关却在某些方面相当程度的受制于地方政府。表现在司法机关的经费来源上相当程度依赖当地政府、人员工资上受制于地方财政、人事制度上隶属于地方组织部门及各级人大等等，因而就不可避免的存在着大量的涉税案件审理受到当地行政机关的干涉，例如在涉及国有企业偷税、漏税、逃税等问题上，各级行政机关往往认为：国有企业生存能力差，各方面应该给予特别的保护，加之如果对国有企业偷税、漏税、逃税等问题进行判罚，最终实际落实责任的仍然是地方政府的各级财政，追缴的税款又上缴了中央财政，对地方可说是没有任何的好处。基于此，各级行政机关在税收司法活动中都自觉或不自觉地干预着税收司法案件的审理活动，同时对于税收案件的执行干预行为更多，许多国企涉税案件都不同程度存在着执行难问题。
二、 税收司法受案范围存在的问题
现实中，我国税收司法受案范围的有限性及对于犯罪行为构成起点太低的弊病，客观上造成弱化了司法权，强化了税收行政权的问题。主要表现在税收司法受案范围的有限性上。在税收体系中，司法救济的制定是为了保障纳税人的合法权益，而按照《行政诉讼法》的规定，税收司法权的行使范围仅能对税收具体行政行为的合法性而不能对其合理性进行审查，并且对于具体税收行政行为所依据的合宪性也不能进行审查，从而加剧了税收行政权的无限扩大。而实践中，在立法时对于税收关系中所设的犯罪构成要件的起点又太低，从而使大量本应由司法管辖的案件全划归为税收行政管辖，客观上又扩大了行政权的范围，强化了税收行政权的效力。
三、 税收行政权滥用及强化问题
税收行政权的滥用及强化是一个现实中存在较为普遍的现象，从纳税人及税收机关方面都有不同程度的表现，具体如以下方面：
1、纳税人利益受到侵犯时，最终较少选择司法程序进行解决。从大量实践案例中可以看出，纳税人在自己的权益受到侵害时，很少有对行政复议的决定提起诉讼的，而较多选择了放弃此项诉讼权利，除了部分因纳税人的法律意识不强外，绝大部分纳税人是从与税务机关以后长远的征纳税关系这一点来考虑，惧怕赢了官司，税务机关却会变相的进行打击报复：进行无休止、无故的税务检查；在验证、发案等的管理活动中设置障碍，滥用处罚权等。因而均不愿运用司法程序解决税收争议。
2、税收机关行政权的滥用。税务机关依法行使税收征管行政权，对于大量应由司法机关解决的问题，如偷税、漏税、骗税等刑事案件，常常以补税加罚款的形式结案，这样做某种意义上就使其年度纳税任务有了保障。另外也有出于对司法审判机关结果的预期不足，或是出于不愿意让司法权凌驾于行政权之上的想法，对于许多的案件甚至与纳税人讨价还价，最终以和解的方式解决，以罚代刑，其结果不仅又纵容了纳税人的再次犯罪行为，而且给国家的司法造成直接的冲击，其实质必然是导致司法权的强化，行政权的滥用。
四、 税收司法组织机构存在的问题
税收司法具有很强的专业性特点，因此在人民法院内部单独设立税务法庭，而不必诸如海事法院、铁路法院一样另设税收法院应更较为妥善。原因有三点：首先，海事法院、铁路法院只是局部而非全国性的，而税收是全国性的，它涉及面广，渗透在最广大基层的各行各业，涉及到每一个公民；其次，如设立税务法院，还存在税务法院与现存各级法院的关系、税务法院与税务机关的关系问题，税务法院是设在各级税务机关之内，隶属于其呢、还是与其平行？再者，单独设立了税务法院，势必还要设立税务检察院，这样一来，全国将要新增许多机构，各级财政能否保证这些机构的正常运转是一个必须慎重考虑的问题，尤其在当前很多地区连工资发放都难以保证的情况下，这样一个制度设计的可行性就值得重新考虑了。因此，在人民法院内部单独设立税务法庭不失为是一个可行的方案。
五、 税收司法人员现实素质存在的问题
由于经济成分的复杂多样性，尤其在我国已加入WTO 的背景下，部分纳税人漏税、偷税、抗税、骗税及避税的手段不仅种类繁多，花样翻新，并且有着向高智能、隐藏性更强等方向发展的趋势，这无疑加大了税收司法人员侦查与破案的难度。同时因为税收案件具有很强的专业性特征，对具体经办案件的司法人员的素质就提出了更高的要求，而我国现实司法实践中，各级司法机关里具有既懂法律、经济又懂税务、税收并精通税务会计知识的高素质复合型司法人员少之又少。因此，税收司法人员的现实素质跟不上今后国际国内税收司法工作的高要求，无疑是我国税收司法实践面临的又一个障碍，要突破此困境，势必要加强税收司法人员的综合素质，对其进行全方面的法律、税收、税务会计等方面知识的强化培训，达到税收司法工作所必须的基本素质。
六、 税收司法实践中存在的实体法、程序法的障碍
1、《税收征管法》第45条规定了税务机关的税收优先权，但行使过程中仍然存在着诸多问题：（1）税收优先权流于形式，难于付诸实践。虽然《税收征管法》第45条做出了税收一般的优先性规定，但欠缴税款的纳税人在缴纳所欠税款前优先清偿无担保债权或发生在后的抵押权、质权、留置权而致使所欠税款不能足额受偿时，税务机关应如何行使税收优先权，我国现行法律并未做出明确规定。（2）在财产被人民法院采取保全措施情形下，税收有无优先权？行使优先权该遵循怎样的程序尚未做出明确规定。（3）税务机关能否对担保物权设定在后的抵押权人、质权人、留置权人占有和控制的欠缴税款即纳税人的财产，采取行政强制执行措施来行使税收优先权？

2.《税收征管法》第50条规定了税收代位权和撤销权。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法>若干问题的解释（一）〉（以下简称《合同法解释》）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”有疑问的是，如果欠缴税款的纳税人（即《合同法》中所谓“债务人”）的其他债权人先于税务机关行使代位权而致税务机关无法行使代位权或虽行使代位权但不足以清偿纳税人所欠税款，法律应如何处理？《合同法解释》第20条适用的前提是行使代位权的多个债权人居于平等的债权受偿地位。由于拥有已经公告（公示）的税款的优先权，税务机关与纳税人（即《合同法》中所谓“债务人”）的其他债权人非居于平等地位。因此，法律应创设规范：纳税人（即《合同法》中所谓“债务人”）的其他债权人在依法行使代位权前，须先行通知税务机关并于一定期限后行使代位权，
七、 税收司法保障制度的问题
对税务案件的处理是一项专业性极强的工作。因此，亟需建立专门的税务司法保障组织，作为税收司法保障制度充分、有效发挥作用的组织保证。这在某种意义上也就是税收司法保障制度本身。我国已加入WTO，国门已开始向全世界开方，大量外国公司的产品、技术、设备、资金的进入，使市场的竞争越来越激烈，也必然会出现大量的税收争议与诉讼，单靠公安机关侦察税务刑事案件已越来越不可能适应新形势的需要。为了维护税收征管双方的权益，保障市场经济秩序的健康发展，完全有必要借鉴国外的经验，建立一支懂税法、懂税务、精财会的税务警察队伍。在税收业务能力上，能够在税务机关的定期培训、指导下得到有效地巩固和提高；在工作协调上，能够极大加强和有效开展与税务稽查部门的合作，联手有力打击涉税犯罪活动。



参考文献：
1、郑成良主编：《现代法理学》，吉林大学出版社1999年5月第1版。
2、石少侠主编：《经济法新论》，吉林大学出版社1996年9月第1版。
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6、周广仁：《加入WTO后税收法制建设面临的挑战与对策》载《当代财经》，2003年第1期。


浅谈巡回审判突发事件的预防与完善

——对几起基层巡回审判突发事件的思考



巡回审判是指人民法院，特别是基层人民法庭，为方便人民群众诉讼，根据本地的实际情况，深入农村及交通不便、人员稀少等偏远地区，就地立案、就地开庭、当庭调解、当庭结案，以案普法的一种审判方式，该制度在基层法院一直被广泛开展。近几年来，最高人民法院和各地人民法院在加强人民法庭审判管理，大力推进巡回审判工作等方面已作出了大量的探索，创造了许多巡回审判方式，被人们形象地称为“夜间法庭”、“车载法庭”、“星期日法庭”、“巡回审判进项目”等多种形式，很大程度上缓解了人民群众告状难，打官司难的局面，得到了广大群众的认可。

但是，笔者根据巡回审判工作的实际，并结合自己在基层人民法庭工作十多年的心得体会，回顾自己在人民法庭工作期间，到乡镇或村组等案发地所开展的巡回审判工作实例，发现基层法庭的巡回审判制度却面临着诸多困难和问题，有的案件在巡回审判过程中，甚至还会引发新的突发事件，引发新的社会矛盾，造成巡回审判工作无法正常开展。反思这些在开展巡回审判中暴露出来的问题，笔者认为：要开展好基层人民法庭的巡回审判工作，当前必须要建立和完善相应的制度、资源，人员保障，匹配相应的物资和人员保障，以期该项制度能在基层人民法庭正常开展。

一、基层法庭在巡回审判中面临的现状与困难

根据基层人民法庭巡回审判工作的实际，笔者总结发现，基层法庭的巡回审判制度，面临以下几个方面的现状与问题：

1、巡回审判面临着人员、设备、物资缺乏。巡回审判要求办案人员到案件发生地去开展审判业务，一是起到便民利民的作用，二是可以用人民群众身边发生的事情，通过法庭审判，作好法制宣传教育。但由于我国现在尚有很多地方的封建残余思想还严重，地方家族势力仍然存在，群众思想和法律水平很低，这些条件都很大程度上影响人民法庭巡回审判的开展。我们基层法庭往往由2-3名法官和1名书记员组成，根本没有法警、保安等相关的人员作为组织保障，同时也没有充分的设备作为物资保障，人民法庭在偏远乡村开展巡回审判工作的过程中，一旦发生突发事件，仅靠组织巡回审判的二名或者三名法官，是根本不能有效控制突发事件现场的。近年来，全国各地各家报刊媒体发布的突发事件和暴力抗发事件时有发生，一旦发生这样的问题，就完全会产生让人意想不到和后果。因此，开展巡回审判必须要有充分的人员和设备保障，预防突发事件的发生。同时，审判人员也应充分的考虑各方思想状态，准确评估自己是否能够控制庭审现场，是否适宜采取巡回审理。

2、巡回审判面临着案多事杂、群众素质低下。随着社会经济的不断发展，人民群众的物质、生活水平出现了明显提高，人民群众对单位或部门的期望值也明显增强，尤其是对司法机关及其工作人员在办理案件过程中所要求的工作效力和工作水平，大部分群众提出更高的要求，这要求我们在实体处理和程序处理方面必须与时俱进，同一些经济发达地区或者是周边城市接轨。同时，由于我国大多数群众居住在农村，甚至是在边远山区，经济、信息，文化发展非常欠缺，群众文化水平不高，法律素质欠缺，诉讼能力低下，尤其是部分山区地方的群众，法律水平薄弱，有些群众甚至仍处于零的状态下，这给巡回审判工作带来了严重挑战，部分群众在涉法涉诉时，仍然按照自己的意愿和道德观念行事，根本不听从法庭的意见，致使巡回审判工作非常难以开展，有时甚至还会出现一些让人意想不到的突发事件，给基层人民法院的巡回审判工作带来了更为严厉的挑战，要求人民法庭在巡回办案中，必须对的人民群众进行细心、周到说服，宣传法律、宣传政策，让人民群众能够真正接受，以至不产生新的矛盾。但对于这类案件，基层法庭又面临着人员少，案件多，事情杂，下乡路程遥远等诸多困难，因此，这就需要有大量的物资保障和人员保障，才能事基层人民法庭的巡回审判工作能够正常开展。

2、巡回审判容易出现突发性事件。笔者在桐梓县人民法院新站人民法庭工作以来，为推行便民利民的措施，近年来，该庭在辖区各乡镇开展了大量的巡回审判工作，有些案件取得了较大成功，而有的案件在巡回审判中却出现了不少突发问题，使得巡回审判困难重重。如笔者于2008年在新站法庭开庭审理的原告张××诉被告李××离婚纠纷一案中，由于原告外出多年未归，未履行其对子女的抚养义务，并在外面与其他的异性一起同居生活多年，被告及子女对原告恨之入骨。该案在开庭审理过程中，双方言语不和，被告及子女与亲属十多人当场在法庭对原告大打出手，幸好法庭工作人员及时劝解开，才有幸避免了一场群体斗殴事件的发生。但休庭后，被告及亲友几十人在法庭外又将原告围住，眼见要发生更大的矛盾，法庭全体人员在镇干部和派出所等单位的协助下，经过相当长一段时间说服和教育，才使双方得以化解。无独有偶，2011年2月，新站法庭在办理另一案离婚案件中，也出现了同样的问题。原告赵×诉被告陈×离婚纠纷一案，法庭在开庭进行审理后，同样由于是原告赵×外出多年，案情与上一案例相同，休庭后，被告便纠集其亲友二十余人，在法庭外强行将原告拖上事先准备好的面包车带走，承办人接到原告亲属反映的情况后，及时向法院分管领导汇报，并向当地派出所报案。法庭考虑到原告被强行带到被告家中，处于无援的情况，有可能受到被告及亲属的非正常待遇或者因无助而自寻短见，造成新的矛盾，为确保避免发生新的突发事件，法庭干警在派出所干警的协助下，到被告家中给几十人村民做工作，宣传法律法规，阐明利害关系，并经过十多个小时的努力，才将原告安全的接走。另一起案例是：2009年原告王×、令狐×之子因驾驶摩托车被被告陈×驾驶的载重车压死，诉至新站人民法庭，在开庭审理的过程中，由于原告方不能控制自己的情绪，其旁听的亲属便一起将被告围住，要打被告，情况万分紧急，法庭又及时与派出所、镇综治等单位协商，费了很大的努力，才终将事态控制下来，避免了一场群殴事件的发生。

三、基层法庭在巡回审判中应注意和完善的问题。

1、巡回审判案件应进行区域性选择。结合我县的经济发展情况和人民法庭的分布情况，除了居民相对集中的娄山关镇、燎原镇、官仓镇、茅石乡、九坝镇等乡镇，以及新站、松坎、水坝塘等地方开设有基层法庭，群众能够十分方便的参加诉讼外，其余各乡镇的群众均属因交通、经济、文化等方面的困难，不便到法庭参加诉讼，故笔者认为：基层人民法庭在辖区开展巡回审判时，可以优先考虑在这些交通、经济、文化欠发达和落后的山区和农村，开展巡回接待和审判工作，方便人民群众，切实落实司法为民。但对于一些基层法庭所在的乡镇，以及交通发达的地方，笔者认为就不宜较多的开展巡回审判工作，以降低司法成本。同时，这一提法与最高人民法院关于巡回审判，便民利民的精神也相吻合，是一致的。

2、巡回审判应注意案件类型选择。巡回审判所受理的案件类型，具体而言，笔者认为：这可以分为可以选择作为巡回审判的案件和不可选择为巡回审判的案件二大类。可选择作为巡回审判的案件，笔者认为有分为以下几类：一是赡养关系纠纷、二是相邻关系纠纷、三是土地林地纠纷、四是简单债务纠纷等常见案件；五是比较典型、在当地有一定影响的案件；以上几类案件，相对说来双方当事人来说，都处于同一村或村民小组，双方所处的环境或人员情况处于均衡状态，又对当地的民俗民风较为熟悉，基层组织对上列案件发生的渊源较为清楚，人民法院对这类案件开展巡回审判，能够减轻当事人诉讼成本，或方便当事人举证、质证，查明案件事实，或通过就地巡回审理，能够有效宣传法律知识，促进人民群众提高法律意识，维护社会稳定。同时，这类案件通过人民法庭的巡回审判，在案发地开庭，也便于了地方基层组织、当地知名人士等参与、作好调解、疏导工作，及时化解矛盾纠纷，通过“以案说教”的形式，使参与旁听的群众受到法制教育。

第二类是不可选择作为巡回审判的案件：一是家庭矛盾引起的离婚纠纷；二是涉及人身伤害或死亡的赔偿纠纷。这类纠纷相对说来，原被告双方或者第三人对立情绪较大，有些家庭矛盾在当地均有极坏的影响，群众对一方当事人心怀憎恨，或者因一方当事人亲属死亡或者重伤，造成生活困难。这类案件的受害一方，极易得到旁听围观群众的同情，加上地方家族势力和封建残余思想的影响，少数别有用心的人，甚至会出现利用家庭矛盾，扇动不明真相的群众对法庭审判人员和对方当事人发动人身攻击，或者冲击巡回审判现场，扣留审判人员或者一方当事人，使巡回审判工作处于不利状态，或者造成更大的矛盾。

3、巡回审判应加强与当地基层组织的沟通与联系。为保证审判活动的严肃性和公正性，巡回办案应至少配备一名审判人员，一名书记员和一至两名秩序维持人员参加。在开庭审理前，承办法官应与双方当事人或者委托代理人、基层民调组织、当地德高望重或者正直的知名人士、人大代表的沟通、协作。特别是与当地基层组织和人民调解委员会的沟通，请人民调解组织参与旁听审判，参加巡回审判的调解疏导工作。充分发挥基层组织和人民调解员对于案件的背景、当事人的情况以及案件争议的焦点都相当了解，熟悉案件纠纷的历史渊源，同时也掌握当地的人情世故的优势，为巡回审判案件和承办法官的准确断案提供有益的帮助。同时，依靠人民调解委员会做好人民调解工作，不仅可以及时解决社会成员之间的民事纠纷，防止矛盾激化，预防犯罪发生，维护社会安定，还可以减轻司法机关的负担，降低司法成本，提高司法效率。这样一来，即实现了对人民调解组织的业务指导，又能充分做好沟通化解矛盾。

随着我国司法改革进程的加快，巡回审判作为一项便民、利民的有效措施，如雨后春笋一般，正焕发出其勃勃生机，其便捷、公正、高效的审理模式也符合现实需要。同时，随着巡回审判工作的深入开展，巡回审判制度也必将更加完善，为构建社会主义和谐社会产生巨大的促进作用。

（桐梓县人民法院新站法庭 雷友孝）